企业所得税计算公式有哪些,请举例说明?
企业所得税应纳税额的计算一般有两种方法,一种是直接计算法,一种是间接计算法。对不能设置账簿和不能准确提供纳税信息的企业,企业可以申请核定征收。
一、应纳税所得额。应纳税所得额是企业所得税的计税依据,为企业每一纳税年度的收入总额,减去不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损。
企业应纳税所得额的计算是按照权责发生制原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;而不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。
二、企业所得税税率。企业所得税实行比例税率。
1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
2、低税率为20%。
三、企业所得税应纳税所得额的计算。
1、直接计算法。在直接计算法下,企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。
2、间接计算法。在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应纳税所得额。
计算公式为:应纳税所得额=会计利润总额+(-)纳税调整项目金额。
按照税法规定,纳税调整项目金额主要包括两方面内容:一是税收规定范围与会计规定不一致的应予以调整的金额;二是税法规定扣除标准与会计规定不一致的应予以调整的金额。也就是二者形成的税会差异。
四、举例说明企业所得税应纳税额的计算方法:
某企业2019年实际发生经营业务如下:
1、企业全年取得销售收入为5600万元,应结转的产品销售成本为4000万元;
2、取得其他业务收入800万元,其他业务成本694万元;
3、企业购买国债取得的利息收入为40万元;
4、缴纳非增值税销售税金及附加300万元;
5、管理费用760万元,其中新技术的研发开发费用60万元、业务招待费70万元,财务费用200万元;
6、营业外收入100万元、营业外支出250万元。
则企业应缴纳的企业所得税为:
(1)利润总额=5600-4000+800-694+40-300-760-200+100-250=336万元
(2)国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额40万元。
(3)技术开发费调减所得额=60万元*75%=45万元。
(4)招待费用按60%计算=70*60%=42万元,按营业收入的0.5%计算=(5600+800)*0.5%=32万元,则税前扣除限额为32万元(执行孰低原则),这实际调增应纳税所得额=70-32=38万元。
(5)应纳税所得额=336-40-45+38=289万元
(6)2019年企业应缴纳企业所得税=289万元*25%=72.25万元。
总之,企业所得税应纳税额的计算主要有两种方法,即直接计算法和间接计算法,间接计算法,是用于调整税会差异时采用的方法。
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